του Διονύση Κωνσταντακόπουλου
(Συνέχεια από το προηγούμενο τεύχος)
Χρόνος επιστροφής
Στην τήρηση εκ μέρους της Δ.Ο.Υ των προθεσμιών για την εκτέλεση της επιστροφής που προβλέπονται από την ΠΟΛ 1073/2004 δόθηκε μεγάλη βαρύτητα γι’ αυτό και καθιερώθηκε η υποχρέωση των οικονομικών επιθεωρητών να μεταβαίνουν σε τακτά χρονικά διαστήματα στις Δ.Ο.Υ προκειμένου να ελέγχουν την τήρηση των χρονικών ορίων επιστροφής.
Τα χρονικά όρια ικανοποίησης των αιτημάτων επιστροφής έχουν ως εξής:
1) Η επιστροφή του 90% του πιστωτικού υπολοίπου ενεργείται μέσα σε ένα (1) μήνα από την υποβολή της αίτησης με βάση την αναλυτική κατάσταση και τα απαιτούμενα κατά περίπτωση δικαιολογητικά που προβλέπονται από τις διατάξεις του άρθρου 4 της ΠΟΛ 1073/2004.
2) Η επιστροφή του υπολοίπου 10% του πιστωτικού υπολοίπου καθώς και του πλεονάζοντας ορίου επιστροφής ενεργείται υποχρεωτικά εντός της διαχειριστικής περιόδου υποβολής της εκκαθαριστικής δήλωσης.
3) Η επιστροφή του πιστωτικού υπολοίπου στις περιπτώσεις που προβλέπεται προσωρινός έλεγχος ενεργείται μέσα σε δύο (2) μήνες από την υποβολή της αίτησης κατά 100%.
4) Η επιστροφή του πιστωτικού υπολοίπου στις περιπτώσεις που προβλέπεται τακτικός έλεγχος ενεργείται αμέσως, μετά την ολοκλήρωση του τακτικού ελέγχου ο οποίος οφείλει να ολοκληρώνεται μέσα σε διάστημα έξι (6) μηνών ή κατά παράταση άλλων έξι (6) μηνών.
Με την διαδικασία που αναλύεται κατωτέρω επιστρέφεται ο ΦΠΑ ο οποίος:
1) Προκύπτει ως πιστωτικό υπόλοιπο μετά την έκπτωση του φόρου εισροών από τον φόρο εκροών σύμφωνα με τις διατάξεις της περίπτωσης γ’ της παραγράφου 1 του άρθρου 34 του κώδικα ΦΠΑ.
2) Είναι αδύνατο να μεταφερθεί για έκπτωση σε επόμενη διαχειριστική περίοδο ή σε περίπτωση μεταφοράς του δεν καταστεί δυνατός ο συμψηφισμός όλου ή μέρους αυτού.
3) Καταβλήθηκε στο δημόσιο αχρεώστητα
Τρόπος επιστροφής
Προκειμένου να διενεργηθεί η επιστροφή του φόρου υποβάλλεται αίτηση επιστροφής, ύστερα από την υποβολή της εκκαθαριστικής δήλωσης της χρήσης που θεμελιώνεται το δικαίωμα επιστροφής.
– Εξαιρετικά η αίτηση επιστροφής μπορεί να υποβληθεί πριν την υποβολή της εκκαθαριστικής δήλωσης με βάση την περιοδική δήλωση στις περιπτώσεις που η αναμονή του απαιτούμενου χρόνου για την υποβολή της εκκαθαριστικής δήλωσης επιφέρει παραγραφή της απαίτησης κατά του δημοσίου.
– Στην αίτηση περιγράφεται η αιτία επιστροφής και συνυποβάλλονται τα κατά περίπτωση δικαιολογητικά από τα οποία να προκύπτει η ορθότητα του αιτήματος.
– Η επιστροφή ενεργείται πάντοτε μετά από προσωρινό έλεγχο και μέσα σε χρονικό διάστημα τεσσάρων (4) μηνών από την υποβολή της αίτησης.
Αν κατά τον έλεγχο διαπιστωθούν παραβάσεις που συνιστούν ανακρίβεια των τηρούμενων βιβλίων και στοιχείων του δικαιούχου κατά την έννοια των διατάξεων του άρθρου 30 του Π.Δ. 186/92 σε οποιαδήποτε από τις ανέλεγκτες χρήσεις, αναστέλλεται η επιστροφή έως ότου διενεργηθεί τακτικός έλεγχος ο οποίος οφείλει να ολοκληρώνεται μέσα στις ίδιες προθεσμίες που ορίζονται ανωτέρω ένα εξάμηνο και το οποίο μπορεί να παραταθεί για ένα άλλο εξάμηνο με αιτιολογημένη γνώμη του διευθυντή.
– Ο υποκείμενος στον φόρο δικαιούται να ζητήσει το πιστωτικό υπόλοιπο του ΦΠΑ με την ανωτέρω διαδικασία εφόσον έχει εξαντλήσει πρώτα την δυνατότητα μεταφοράς του για συμψηφισμό.
– Σε περιπτώσεις όμως που είναι αδύνατος ο συμψηφισμός στην επόμενη διαχειριστική περίοδο μπορεί το πιστωτικό υπόλοιπο να ζητηθεί χωρίς να απαιτείται να εξαντληθεί η δυνατότητα μεταφορά του.
Αδυναμία συμψηφισμού του πιστωτικού υπολοίπου στην επόμενη διαχειριστική περίοδο συνήθως υπάρχει όταν ο υποκείμενος στον φόρο πραγματοποιεί αποκλειστικά η κατά κύριο λόγο απαλλασσόμενες πράξεις με δικαίωμα έκπτωσης του φόρου των εισροών τους ή διακόπτει τις εργασίες της επιχείρησης του ή όταν η αξία των φορολογητέων εκροών είναι χαμηλότερη από την αξία των φορολογητέων εισροών.
Παράδειγμα:
Επιχείρηση με βιβλία Γ’ κατηγορίας έχει τα παρακάτω δεδομένα
Από το πιστωτικό υπόλοιπο των 95.000 €:
– τα 50.000 € προέρχονται από το 2007 (100.000 – 30.000 – 20.000),
– τα 20.000 € από το 2008 και τα 25.000 € από το 2009,
Η παραπάνω επιχείρηση μπορεί με την υποβολή της εκκαθαριστικής δήλωσης της χρήσης 2009 (ημερομηνία υποβολής 10-5-2010) και πάντως πριν από την ημερομηνία αυτή να ζητήσει την επιστροφή του πιστωτικού υπολοίπου των 50.000 € το ποσό αυτό είναι το πιστωτικό υπόλοιπο του 2007 που ενώ μεταφέρθηκε στις επόμενες χρήσεις δεν στάθηκε δυνατό να συμψηφιστεί. Στην περίπτωση αυτή η επιχείρηση θα μεταφέρει για συμψηφισμό στο επόμενο έτος το ποσό των 45.000 €
Στην περίπτωση που η επιχείρηση δεν ζητήσει την επιστροφή του πιστωτικού υπολοίπου, τότε η απαίτηση αυτή παραγράφεται και στην περίπτωση αυτή υπάρχει αδυναμία μεταφοράς του πιστωτικού υπολοίπου στην επόμενη χρήση.